Mange virksomheter havner i situasjoner hvor det er ønskelig å skille hele eller deler av virksomheten ut i enten sideliggende eller underliggende virksomheter. Dette er ofte hensiktsmessig dersom målet er å selge unna en eiendel, en eiendom eller et virksomhetsområde. Om prosessen gjøres på riktig måte, vil fisjonen kunne medføre en utsatt, og i noen tilfeller bortfalt, beskatning av overføringen. Blant annet for overføring av eiendommer ved bruk av fisjonsinstituttet, kan dokumentavgift unngås.
Hva er skattefri fisjon?
En skattefri fisjon er en fisjonstype som følger aksje- og skattelovens regler om fisjon. Hovedpoenget er at fisjonen skjer ved skattemessig og regnskapsmessig kontinuitet, noe som innebærer at eiersitsen beholdes – kun i en annen form. Et eksempel er der et selskap som har én aksjonær, fisjonerer ut en eiendom til et nystiftet selskap. Aksjonæren blir eneeier av også dette selskapet, og de totale verdiene til aksjonæren forblir den samme. Forskjellen er at eierskapet nå er delt i to, istedenfor å kun være knyttet til ett selskap.
En fisjon kan også være skattepliktig ved at den skjer etter metoder som ikke innebærer skattemessig kontinuitet. Dette kan oppstå når det fisjonerende selskapet eies av to aksjonærer, hvoretter selskapet fisjonerer ut en eiendom, men det nystiftede selskapet får kun den ene aksjonæren som aksjeeier. På denne måten har verdier blitt realisert, ved at den ene aksjonæren etter transaksjonen får mer, og den andre får mindre. Det er tillatt med et visst tilleggsvederlag for å beholde skattefriheten, men om grensen her overstiges, vil transaksjonen bli skattepliktig i det året den gjennomføres.
Hva skal til for å gjennomføre en skattefri fisjon?
Fisjonen krever nøye samarbeid mellom revisor, regnskapsfører og ofte en advokat som setter opp dokumentene og holder i prosessen. Selskapet som skal fisjonere må få selskapet verdsatt, noe som er en varierende øvelse avhengig av hvilke eiendeler selskapet innehar. Verdsettelsen av selskapet brukes til å beregne bytteforholdet som overføres, til enten et eksisterende selskap eller et nystiftet selskap. Styrene i selskapene signerer deretter alle de nødvendige fisjonsplaner og protokoller, og fisjonen registreres. Det kreves en 6-ukers kreditorfristperiode mellom beslutning om fisjon og endelig gjennomføring av fisjon, noe som betyr at en fisjonsprosess ofte er tid- og pengekrevende. Likevel finnes det reelle oppsider dersom beskatning kan unngås dersom eksempelvis den utfisjonerte virksomheten eller eiendommen skal videreselges.
Hvilken variant skal jeg bruke?
Det finnes en rekke ulike fisjonsvarianter, blant annet fisjon ved nystiftelse, drop-down-fisjon og fisjons-fusjon. Likedelingsfisjon er også veldig vanlig. Her deler man opp for eksempel et holdingselskap som er eid av to eller flere aksjonærer, hvor alle får hvert sitt nye selskap med sin tilsvarende eierandel av eksempelvis aksjepostene det opprinnelige holdingselskapet eide.
Hvilken fisjonstype man bruker avhenger for det første av hva man forsøker å oppnå, men også av hvordan eierstrukturen og den øvrige konsernstrukturen ser ut.
Har du behov for hjelp til fisjon?
Forvis Mazars Advokater gjennomfører en rekke fisjoner for våre kunder hvert år, og har godt samarbeid med revisorer i vår daglig virksomhet. Ta gjerne kontakt for en uforpliktende prat, så skal vi passe på at din fisjonsprosess gjennomføres på riktig måte.
Kristoffer Pettersen
Legal Associate i Forvis Mazars
kristoffer.pettersen@forvismazars.com
